Sadržaj:
- Duga povijest računovodstva
- Uloga upravitelja u računovodstvu
- Kako minimizirati puškarnice
- Kako se računovodstvo razvilo kao zanat
- Kako se teorija razvija
- Publikacije konceptualnog okvira
- Pozitivi koji dolaze iz konceptualnog okvira
- Uloga teoretičara i istraživača računovodstva
- Kako je računovodstvo evoluiralo
Računovodstvo ima dugu povijest. Pročitajte kako biste saznali više.
StellrWeb
Računovodstvo se bavi prikupljanjem, analizom i priopćavanjem ekonomskih podataka (Atrill & McLaney, 2004., str. 1). Međutim, da bismo razvili šire razumijevanje računovodstva i središnje uloge koju on ima u društvu, moramo ga razmotriti iz socijalne perspektive.
Pojedinci u društvu koegzistiraju uspostavljanjem međusobnih odnosa. Drugi je način promatranja društva segmentiranje u različite skupine ili arene, na primjer u socijalnu, ekonomsku, organizacijsku i političku arenu (Kyriacou, 2007., predavanje 1, str. 4). Da bi učinkovito funkcionirale, ta različita područja trebaju komunicirati, a računovodstvene informacije olakšavaju ovu komunikaciju. Prema Kyriacouu (2007, predavanje 1, str. 5) računovodstvene informacije služe mnogim važnim svrhama, na primjer, pomažu korisnicima u donošenju informiranih odluka, u vezi s učinkovitom raspodjelom oskudnih resursa.
Duga povijest računovodstva
Stoga se računovodstvene informacije mogu smatrati snažnim utjecajem u društvu, koji utječe na sve. To ilustrira slučaj Nacionalnog odbora za ugljen (Cooper i sur., 1985., str. 10.) kada je mjerenje računovodstvene dobiti korišteno za opravdanje zatvaranja jama za ugljen, što je utjecalo na cijene električne energije, radna mjesta i poreze.
Računovodstvo ima dugu povijest i kako je pokazao Hines (1988, str. 251-261), smatra se da je društveno konstruirano, tj. Njime se bave ljudi za ljude i stoga je to više umjetnost, a ne znanost. Za razliku od drugih profesija, koje imaju niz teoretskog znanja o kojem mogu ovisiti da bi donijele odluke, računovodstvo se razvilo kao zanat s malo pravila i malo ili nimalo teorijskog znanja koje podupire njegovu praksu i funkciju.
Uloga upravitelja u računovodstvu
Računovodstvo je tradicionalno igralo nadzornu ulogu kako ga prikazuje Morgan (Morgan i sur., 1982., str. 309.) kada koristi sliku računovodstva kao povijesni zapis kako bi računovodstvo prikazao kao produžetak osobnog sjećanja vlasnika. Međutim, promijenile su se društvene i poslovne prakse. Rast globalnog poslovanja i pojava novih sektora kao što je e-trgovina doveli su do poduzimanja složenih transakcija. To je zauzvrat otkrilo probleme subjektivnosti i nedosljednosti u primjeni tradicionalnih računovodstvenih tehnika. Primjerice, promjene u prirodi poslovne imovine koja uključuje intelektualno vlasništvo ili upotrebu leasinga dovele su do pitanja kako objasniti ove vrste transakcija?
Ova temeljna promjena rezultirala je rupama u računovodstvu i dovela do manipulacija i skandala.
Kako minimizirati puškarnice
Kako bi se minimalizirale rupe, računovodstvena profesija uložila je ogromnu količinu vremena i novca u ubrizgavanje teorije u računovodstvo, pokušavajući pružiti okvir za primjenu računovodstvenih tehnika, kao i pružiti značenje tradicionalnoj računovodstvenoj praksi. Međutim, kako je ranije spomenuto, računovodstvo je umjetnost, a ne znanost, pa je razvoj teorije, iako koristan, u praksi problematičan.
U ovom eseju konkretnije ću se osvrnuti na to kako se rupe u računovodstvu pripisuju nedostatku teorijskog znanja i kritički procijeniti metode koje računovodstvena struka koristi za primjenu teorije u računovodstvo. Pritom ću istražiti, posebno razvoj konceptualnog okvira, doprinose modernog teoretičara računovodstva i razvoj računovodstvenih koncepata.
Kako se računovodstvo razvilo kao zanat
Kao što je prethodno spomenuto, računovodstvo se razvilo kao zanat tijekom vremena kada je društvo bilo pojednostavljeno. Zbog promjena u društvenoj i ekonomskoj aktivnosti, računovodstvo je izloženo kritikama jer nije bilo prilagodljivije i prilagodljivije. Kao rezultat toga, struka je krenula naprijed kako bi vratila knjigovodstveni položaj u društvu poduzimajući brojne inicijative za primjenu teorije.
Pa, što je teorija? Prema Wikipediji: (http: /wikipedia.org/wiki/theory, 2007)
"Ljudi grade teorije kako bi objasnili, predvidjeli i ovladali fenomenima"
Stoga bi razvijanjem računovodstvene teorije trebao pružiti smjernice računovođama kako primijeniti određene računovodstvene prakse u određenim okolnostima.
Kako se teorija razvija
To dovodi do pitanja kako se teorija razvija? Široko se smatra da znanost ima solidno znanje temeljeno na činjenicama. Znanstvena formulacija teorije izvedena je kroz proces induktivnog zaključivanja. Ovaj se proces temelji na promatranju i generaliziranju na jednom promatranju kako bi se izveo zakon ili teorija. Jednom kada se zakon ili teorija uspostave, mogu se koristiti za objašnjavanje i predviđanje kroz postupak deduktivnog zaključivanja. Računovodstvene teorije poput vrednovanja dionica i amortizacije izvedene su na temelju induktivnog obrazloženja.
Međutim, prema Chalmersu (1999, str. 4-5) postoje rupe u razvoju teorije promatranjem, na primjer promatranja mogu biti pristrana jer se možda ne može točno prikazati ono što se zapravo vidi. Također Chalmers tvrdi da naš mozak tumači ono što promatramo, što ovisi o znanju, iskustvu i očekivanjima.
To nas navodi na vjerovanje da su računovodstvene teorije razvijene na ovaj način subjektivne i dodatno učvršćuju stajalište Ruth Hines da "U komunikaciji stvarnosti mi konstruiramo stvarnost" (1988, str. 251-261).
Razvoj konceptualnog okvira jedan je od glavnih pokušaja računovodstvene profesije da umanji rupe. Prema O'Reganu (2006, str. 35) konceptualni okvir može se definirati kao:
"Objedinjeni i općeprihvaćeni skup teorija i principa koji pružaju temelj iz kojeg se mogu izvesti određene prakse i metode."
Drugim riječima, konceptualni okvir može se smatrati religijskom svetom knjigom za računovodstvo, koja sadrži definicije i koncepte koji su središnji za njegovu praksu.
Pioniri konceptualnog okvira bili su (FASB) odbor za standarde financijskog računovodstva. Njihov napredak potaknuo je i generirao daljnji interes za konceptualni okvir, što je dovelo do toga da IASC i ASB tamo naruče vlastite projekte i razviju vlastitu verziju.
Publikacije konceptualnog okvira
Međutim, sve tri publikacije o konceptualnom okviru uglavnom pokrivaju slično, što uključuje:
- Ciljevi financijskih izvještaja / izvještavanja
- Kvalitativne značajke financijskih informacija
- Definicija elemenata u financijskim izvještajima
- Prepoznavanje i mjerenje elementa
Iako je projekt idejnog okvira bio dugotrajan i skup postupak, po mom mišljenju to je korak u dobrom smjeru jer pruža osnovu za neku vrstu baze znanja, a također smanjuje rupe u određenim područjima. Na primjer, u odjeljku s elementima definirani su ključni pojmovi, na primjer, što predstavlja imovinu ili obvezu.
Pozitivi koji dolaze iz konceptualnog okvira
Iako postoje pozitivni dijelovi koji dolaze iz konceptualnog okvira, po mom mišljenju još uvijek postoje mnoge rupe koje omogućuju provođenje značajne prosudbe. Na primjer, okvir nije standard, pa hoće li ga se i računovođe pridržavati? Istinito i pošteno mišljenje smatra se temeljnim aspektom svih računovodstvenih informacija, međutim nedostaje pokrivenosti pitanja koja se odnose na njih. Uz to, neka od obuhvaćenih pitanja su previše zajednička i nespecifična, kao što je kako izmjeriti element, vremenske prilike povijesnom metodom ili metodom troškova?
Rupe u konceptualnom okviru mogu se ilustrirati krahom Kmarta, gdje su dijelom krivnju svalili problemi s konceptualnim okvirom FASB-a (O'Regan, 2006, str. 45).
Prije razvoja konceptualnog okvira, računovodstvo je trebalo ovisiti samo o SSAP2 'Otkrivanje računovodstvenih načela' . Razvijen 1971. SSAP2 je u povijesti igrao integralnu ulogu u računovodstvu u nedostatku drugih standarda (Barden, 2000., str. 80). Od 10 računovodstvenih konvencija, SSAP2 je temeljne pojmove smatrao kontinuiranim poslovanjem, nastankom vremenskih razgraničenja, dosljednošću i razboritošću. Iako je SSAP2 koristio računovodstvenoj profesiji pružajući prijeko potrebne smjernice i objašnjenja, bilo je problema s proturječnim konceptima. Primjerice, razboritost zahtijeva prosudbu i mišljenje, što je u sukobu s neutralnošću (Paterson, 2002, str. 105). Također kontinuirano poslovanje zahtijeva od računovođa da naprave temeljne pretpostavke o budućoj održivosti subjekta, što je u suprotnosti s razboritošću.
Međutim, objavom ASB-ove izjave o načelima, SSAP2 revidiran je i zamijenjen FRS18 'Računovodstvene politike' 2000. godine.
FRS18 i dalje naglašava važnost obračunatih vremenskih razgraničenja i koncepata neograničenog vremena, no razboritost i dosljednost sada se smatraju manje važnima. Umjesto toga, veća se važnost daje usporedivosti i relevantnosti, koja je u velikoj mjeri pokrenuta potrebom da se korisnicima pruže relevantne informacije, koje su lako usporedive. Uz to, FRS18 detaljno objašnjava odgovarajuću primjenu računovodstvenih politika i tehnika procjene. Međutim, opet se malo pokušava definirati istinito i pošteno stanje, svi MSFI 18 kažu da je glavni kriterij za primjenu određene računovodstvene politike osiguravanje da ta politika daje istinit i pošten prikaz (Alexander & Britton, 1993, str. 238). opet stvar prosudbe i stvarno se temelji na onome što tumači istinito i pošteno gledište.
Po mom mišljenju FRS18 je poboljšanje SSAP2, ali nedosljednosti i praznine ostaju.
Izvješće o korporacijama bila je još jedna inicijativa koja se koristila za rješavanje potreba drugih dionika i odmicanje od upravljačke funkcije računovodstva. Izvještaj objavljen 1975. godine preporučuje da se uz godišnje izvješće objave dodatne informacije kako bi se opisala cjelovita slika uspješnosti subjekta. Neke od predloženih izjava uključuju izjavu o dodanoj vrijednosti, izvješće o zaposlenju i izjavu o budućim izgledima. No kako je predložio Davis (Davis i sur. 1982, str. 313) kada koristi računovodstvenu sliku kao robu, jesu li sve ove informacije dovoljno korisne da nadmašuju troškove njezine proizvodnje? Uz to, prijedlog za uključivanje takvih izjava o budućim izgledima doveo bi do velike količine spekulativnih prosudbi i mišljenja.
Uloga teoretičara i istraživača računovodstva
Teoretičar računovodstva i istraživači također su imali ulogu u pokušaju primjene teorije u računovodstvu. Korištenje slika omogućilo je teoretičaru da istraži prirodu računovodstvenih praksi primjenom karakteristika slike u kontekstu računovodstva.
Dva su doprinosa razvoju teorije računovodstva, upotrebom slika, bili David Solomon i Tony Tinker. Salomon je bio snažni zagovornik neutralnosti u računovodstvu i koristio je slike novinara, brzinomjera, telefona i kartografije da ilustrira svoj način razmišljanja (Tinker, 1991., str. 297.). Predlaže da bi računovođe trebali biti poput novinara, a vijest izvještavati ne donoseći je. Računovođe bi trebale funkcionirati poput brzinomjera, bilježeći stvarnu ekonomsku brzinu entiteta. Uz to, računovođe bi informacije trebale prenositi nepristrano kao telefon. Salomon nadalje sugerira da računovodstvo treba funkcionirati poput kartografije u stvaranju mapa ekonomske stvarnosti. Te nam slike daju bolji uvid u to kako računovodstvo treba funkcionirati u idealnom svijetu.
Tony Tinker, međutim, tvrdi da Salomonova uporaba metafora nije prikladna i problematična. Tinker sugerira da novinari prikazuju stvarnost zanemarujući neke činjenice i koristi primjer izraelskog direktora koji nije radio u skladu s novinarskim kodeksom prakse (Tinker, 1991., str. 300). Također prema Tinkeru (1991., str. 2.999): "Analogija Salomonovog brzinomjera loše odražava financijsko izvještavanje" i sugerira da će vozači vjerojatno petljati brzinomjer kako bi izbjegli da ih netko uhvati. Također tvrdi da telefon ne prenosi misli već ono što ljudi govore, što dovodi do namjernih i nenamjernih pristranosti, jer je telefon selektivan. Tinker dalje kritizira Salomonovu metaforu kartografije i tvrdi da karte ne predstavljaju činjenice jer postoje iskrivljenja koja utječu na naše ponašanje, npr.boja i veličina (Tinker, 1991., str.300).
Kao što su pokazali Solomon i Tinker, niti jedna slika ne bilježi u potpunosti o čemu se radi u računovodstvu. Po mom mišljenju, različite slike u raspravi pružaju različite perspektive računovodstvenih praksi i dalje uvode nove slike kako bi se pokušalo prevladati proturječnost i utjecati na budući računovodstveni razvoj. Postojanje takvih rasprava također predstavlja problematičnu prirodu računovodstva i rupe u njegovom teorijskom razvoju.
Kako je računovodstvo evoluiralo
Zaključno, računovodstvo se razvilo kao zanat bez teoretske osnove, u vrijeme kada su društvo i poslovne aktivnosti bile manje složene. Međutim, tehnološke promjene i promjene izazvane globalizacijom rezultirale su rupama u računovodstvu koje se koriste. Interes za razvojem teorijske baze znanja za računovodstvo ubrzao se.
Konceptualni okvir bio je važna prekretnica koja pruža računovođama osnovne alate potrebne za razumijevanje i primjenu različitih računovodstvenih politika u odgovarajućim okolnostima. Međutim, okviru nedostaje dosljednost i još uvijek ima puno prostora za tumačenje i mišljenje, na primjer malo se zna da se pažnja poklanja temeljnom konceptu istinitog i poštenog pogleda, što je temeljna rupa.
Uz to, prijelaz sa SSAP2 na FRS18 doveo je do pojašnjenja računovodstvenih politika i tehnika procjene, međutim nedosljednosti i subjektivnost i dalje ostaju. Teoretičari računovodstva također su pružili korisne uvide u računovodstvo pomoću slika. Međutim, rasprava o Tinkeru i Solomonu sama po sebi predstavlja rupu u računovodstvu, budući da se nedostaje slaganje koju bi funkciju trebalo igrati i kako primijeniti računovodstvene prakse.
Generalno, po mom mišljenju računovodstvena profesija je postigla značajan napredak u razvoju teorijske osnove za računovodstvo. Također zbog funkcije računovodstva koja ovisi o potrebama korisnika i koja treba reagirati na stalne promjene u društvu i gospodarskim aktivnostima, računovodstvena teoretska slagalica nikad neće biti cjelovita, jer kad se riješi jedan problem, pojavljuje se drugi. Također potreba za neovisnim revizorom za provjeru podataka o vremenskom knjigovodstvu daje istinit i pošten prikaz, dijelom pokazuje subjektivnu prirodu profesije i prisutnost rupa. Uz to, primjeri velikih korporativnih kolapsa, poput Refcoa koji je prikrio milijunske dugove transakcijama povezanih strana, sastavio račune uz prisustvo računovodstvenih pravila i konceptualnog okvira,što na neki način pojačava činjenicu da mnoge rupe još uvijek postoje i još uvijek se iskorištavaju.