Sadržaj:
- Koncepti u reviziji
- Upravljanje
- Agencija
- Odgovornost
- Objektivni i opći principi revizije financijskih izvještaja
- Mišljenje revizije
- Izvještaj revizora dioničarima tvrtke ABC
- Koncept "Istinito i pošteno"
- Pojam materijalnosti
- Opći principi koji upravljaju revizorom
- Etička načela
- Poštivanje revizijskih standarda
- Profesionalni skepticizam
- Proces revizije
- Svrha različitih vrsta revizija
- Vanjska revizija
- Interna revizija
- Revizija vrijednosti za novac
- Revizija okoliša
- Revizija javnog sektora
- Kviz
- Kljucni odgovor
- Opseg revizije financijskih izvještaja
- Postupci revizije koji se smatraju potrebnima
- Temeljni pojmovi
- Angažmani s jamstvom
- Zaruke za kompilaciju
Saznajte više o prirodi, opsegu i svrsi revizije i pregleda.
Slika Chrisa Stermitza s tvrtke Pixabay
Revizija je neovisno ispitivanje. Riječ "revizija" dolazi od latinske riječi audire što znači "čuti". U srednjem vijeku revizor je „čuo“ račune ili prihode i rashode.
Zakonske revizije (tj. One provedene u skladu sa zakonskim odredbama) postale su obvezne za tvrtke 1900. Tada je svrha revizije bila otkrivanje prijevara, tehničkih i načelnih pogrešaka. Međutim, sudska praksa prepoznaje da je nerazumno očekivati od revizora da otkriju sve aspekte prijevare, čak i ako imaju razumnu vještinu i brigu, pa to danas nije primarna svrha. Tijekom posljednjih 20-ak godina revizorska profesija nastojala je proširiti svoju ulogu (npr. Vrijednošću novca, operativnim revizijama itd.).
Koncepti u reviziji
Upravljanje
Direktori ili drugi menadžeri poduzeća odgovorni su za upravljanje imovinom tog poduzeća. Njihove odgovornosti, koje mogu biti dužnosti sadržane u zakonu, mogu uključivati:
- Vođenje poslovnih knjiga i ispravnih računovodstvenih evidencija;
- Izrada bilance stanja i bilansa uspjeha koji pokazuju istinit i pošten prikaz;
- Izrada izvještaja direktora koji je u skladu s financijskim izvještajima i sadrži određene određene informacije.
Agencija
Direktor se može opisati kao agent koji ima fiducijarni odnos s nalogodavcem ili tvrtka koja ga zapošljava (fiducijarna veza je povjerenje). U ispunjavanju svojih odgovornosti upravljanja, menadžeri imaju fiducijarne dužnosti čuvati imovinu i provoditi i upravljati odgovarajućim računovodstvenim sustavom i sustavom interne kontrole.
Odgovornost
Revizori djeluju u interesu primarnih dionika, uzimajući u obzir širi javni interes. Identitet primarnih dionika utvrđuje se pozivanjem na statut sporazuma koji zahtijeva reviziju. Za tvrtke, primarni dionik je opće tijelo dioničara.
Dijagram toka koji objašnjava revizije.
Objektivni i opći principi revizije financijskih izvještaja
Cilj revizije je omogućiti revizoru da izrazi mišljenje o tome jesu li financijski izvještaji pripremljeni, u svim značajnim aspektima, u skladu s utvrđenim okvirom financijskog izvještavanja.
Odgovornost je uprave da pripremi financijske izvještaje. Iako revizorovo mišljenje dodaje vjerodostojnost financijskim izvještajima, ono nije jamstvo buduće održivosti niti djelotvornosti ili djelotvornosti menadžmenta. Stupanj nepreciznosti neizbježan je zbog svojstvenih nesigurnosti i upotrebe prosudbi. Daje se samo razumno jamstvo.
Količina revizijskog posla određuje se presudom, zahtjevima strukovnih tijela i zakonodavstvom, dogovorenim uvjetima angažmana i potrebom profesionalnog skepticizma. Sposobnost smanjenja revizijskog rizika ograničena je nužnošću uzorkovanja, inherentnim ograničenjima bilo kojeg računovodstvenog i kontrolnog sustava, mogućim lažnim dogovorom i određenim dokazima koji nisu uvjerljivi ili konačni.
Mišljenje revizije
Daje se revizijsko mišljenje o tome daju li financijski izvještaji istinit i pošten prikaz financijskih izvještaja subjekta i jesu li pravilno pripremljeni u skladu s primjenjivim okvirom izvještavanja. Ovo se mišljenje postiže nakon:
- Izvršena je opsežna procjena rizika.
- Opsežno testiranje kontrola i značajnih testova transakcija i stanja na valjanost, točnost i cjelovitost evidentiranja.
- Izvedeni su opsežni postupci provjere za ispitivanje postojanja, vlasništva, procjene, prezentacije i otkrivanja stavki u financijskim izvještajima.
- Opsežni pregled usklađuju li se financijski izvještaji s primjenjivim računovodstvenim standardima i zakonskim zahtjevima.
Kao takvo, revizijsko mišljenje daje visoku razinu sigurnosti korisnicima financijskih izvještaja. Kad god se provodi revizija, ona se mora provesti u skladu s MSR-ima ili nacionalnim revizijskim standardima, a ako je to zakonska revizija, ne može se ograničiti na bilo koji način. Primjer revizijskog izvješća navedenog u MSR 700.
Revizorovo izvješće o financijskim izvještajima ilustrira visoku razinu uvjerenja revizije:
Izvještaj revizora dioničarima tvrtke ABC
Revidirali smo pripadajuću bilancu stanja tvrtke ABC na dan 31. prosinca 20X1. I povezane izvještaje o prihodima i novčanim tijekovima za tada završenu godinu. Za ova financijska izvješća odgovorna je uprava tvrtke. Naša je odgovornost izraziti mišljenje o ovim financijskim izvještajima na temelju naše revizije
Reviziju smo proveli u skladu s međunarodnim revizijskim standardima (ili prema relevantnim nacionalnim standardima). Ti standardi zahtijevaju da reviziju planiramo i obavimo kako bismo stekli razumno uvjerenje o tome ne sadrže li financijski izvještaji značajne pogrešne navode. Revizija uključuje ispitivanje, na testnoj osnovi, dokaza koji podupiru iznose i objave u financijskim izvještajima. Revizija također uključuje procjenu primijenjenih računovodstvenih načela i značajnih procjena uprave, kao i ocjenu cjelokupnog prikaza financijskih izvještaja. Vjerujemo da naša revizija pruža razumnu osnovu za naše mišljenje.
Prema našem mišljenju, financijski izvještaji daju istinit i pošten prikaz (ili pošteno, u svim značajnim aspektima) financijskog stanja tvrtke na dan 31. prosinca 20X1., Rezultata poslovanja i novčanih tijekova za godinu. zatim završena u skladu s Međunarodnim računovodstvenim standardima (ili naslovom korištenih nacionalnih standarda) i u skladu s (naslov odgovarajućeg zakona ili zakona)
Koncept "Istinito i pošteno"
- Zakonodavstvo mnogih zemalja zahtijeva da financijski izvještaji daju "istinit i pošten prikaz" (npr. Ujedinjeno Kraljevstvo) ili "da budu pošteni, u svim materijalnim aspektima" (npr. SAD)
- Međutim, u zakonodavstvu nikad nije bilo definicije značenja izraza.
Sljedeća bi bila općeprihvaćena definicija (na temelju pravnog mišljenja koje je 1983. godine naručio Odbor za računovodstvene standarde Ujedinjenog Kraljevstva):
- Financijski izvještaji u skladu su s računovodstvenim standardima čija je svrha suziti područja različitih mišljenja i prakse u računovodstvu - to je pokušaj struke, u nedostatku zakonske definicije, definiranje istinitog i poštenog prikaza.
- Pod pojmom "istinito" podrazumijeva se da financijski izvještaji ne sadrže materijalno značajne pogreške i temelje se na provjerljivim dokazima.
- Pod pojmom "pošteno" podrazumijeva se da su financijski izvještaji objektivno prezentirani, bez pristranosti uprave i relevantni za potrebe korisnika.
- Koncept je dinamičan koncept i nije sposoban za preciznu trajnu pravnu definiciju, ali da bi bili istiniti i pošteni, financijski izvještaji moraju odgovarati trenutnim potrebama i očekivanjima korisnika.
Pojam materijalnosti
Značajnost je važan koncept u revizijskom procesu i utječe na procjenu revizijskog rizika, prirodu, vrijeme i opseg revizijskih postupaka (npr. Veličine uzorka) i utvrđivanje jesu li financijska izvješća iskrivljena otkrivenim pogrešnim prikazivanjima.
ISA 320 - Materijal revizije definira koncept na sljedeći način:
Međutim, materijalnost nije sposobna za opću matematičku definiciju jer uključuje kvalitativna i kvantitativna razmatranja
Na primjer, značajnost se može promatrati u smislu veličine, stavke koja se uspoređuje s transakcijom ili stanjem klase ili u usporedbi s financijskim izvještajima u cjelini (kvantitativna prosudba)
Također se može promatrati u smislu prirode predmeta bez obzira na veličinu - npr. Neotkrivanje računovodstvene politike ili nepridržavanje zakonskih zahtjeva kao što su pogreške ili propusti u vezi s otkrivanjem naknade direktora (kvalitativni osuda).
Opći principi koji upravljaju revizorom
Etička načela
Revizor bi se trebao pridržavati Međunarodnog saveza računovođa (IFAC) "Etički kodeks profesionalnih računovođa":
- Neovisnost
- Integritet
- Objektivnost
- Profesionalna kompetentnost i dužna briga
- Povjerljivost
- Profesionalno ponašanje
- Tehnički standardi.
Poštivanje revizijskih standarda
Revizija se treba provesti u skladu s MSR-jevima. ISA pružaju:
- Standardi (tj. Osnovni principi i osnovni postupci); i
- Povezane smjernice (tj. Objašnjenja i drugi materijali).
Profesionalni skepticizam
Revizija treba biti planirana i provedena („provedena“) sa stavom „profesionalnog skepticizma“ prepoznajući okolnosti koje mogu dovesti do značajnih pogrešnih prikazivanja u financijskim izvještajima.
- Revizor ne bi smio pretpostaviti ni nepoštenje ni neupitno poštenje.
Vidi također odgovornosti revizora za prijevare i pogreške
Infografika koja prikazuje postupak revizije.
Proces revizije
- Pismo o angažmanu - Revizor treba poslati svim klijentima pismo o angažmanu u kojem se navode dužnosti i odgovornosti revizora.
- Planiranje - Planiranje i kontrola revizijskog rada od ključne je važnosti za obavljanje posla uz zahtijevane visoke standarde vještina i brige.
- Utvrditi računovodstvene sustave - revizori istražuju i utvrđuju klijentov sustav računovodstva i unutarnjih kontrola kako bi razumjeli kako se računovodstveni podaci pripremaju i stekli dojam jesu li sustavi pouzdani.
- Testiranje kontrola i transakcija - Kontrole se moraju testirati ako se revizor namjerava osloniti na njih. Evidencije se moraju testirati kako bi se dobili dokazi da su pouzdana osnova za pripremu računa.
- Provjera imovine i obveza - Podaci koji se pojavljuju u financijskim izvještajima moraju se provjeriti.
- Pregledajte financijske izvještaje - da biste vidjeli jesu li, u cjelini, djelotvorni.
- Pribaviti predstavnice uprave - Revizor traži od uprave da formalno potvrdi istinitost i ispravnost određenih aspekata financijskih izvještaja.
- Potpisati izvještaj revizora - nakon što su direktori odobrili račune.
Svrha različitih vrsta revizija
Vanjska revizija
- Pruža povjerenje u integritet korporativnog izvještavanja u korist dionika i društva u cjelini, pružajući vanjski i objektivan pogled na izvješća koja daje uprava.
Interna revizija
Neovisna, objektivna djelatnost osiguranja i savjetovanja namijenjena dodavanju vrijednosti i poboljšanju poslovanja organizacije.
- Cilj je pomoći upravi i osoblju u učinkovitom izvršavanju njihovih dužnosti.
Funkcije uključuju ispitivanje, ocjenu i praćenje primjerenosti i učinkovitosti računovodstvenih i internih kontrolnih sustava, kao i pružanje analiza, procjena i preporuka u vezi s pregledanim aktivnostima.
Revizija vrijednosti za novac
- Identificirati i preporučiti načine na koje povrat na zaposlene resurse može biti maksimalan.
Revizija okoliša
- Olakšava upravljačku kontrolu okolišnih praksi.
- Procjenjuje stupanj poštivanja zakona o okolišu, vanjskih propisa i politika tvrtke.
Revizija javnog sektora
- Na doseg i ciljeve utječu interesi i zahtjevi organizacija trećih strana. Posebni zahtjevi, relevantni propisi, uredbe ili ministarske smjernice mogu utjecati na mandat revizije.
Kviz
Za svako pitanje odaberite najbolji odgovor. Ključ za odgovor nalazi se u nastavku.
- Koji se od sljedećih standarda revizije osigurava planiranjem revizije?
- AAS7
- AAS8
- AAS9
- AAS3
Kljucni odgovor
- AAS8
Opseg revizije financijskih izvještaja
Postupci revizije koji se smatraju potrebnima
- ISA-ovi (tj. Planirati, vrednovati kontrole, prikupljati dokaze, oblikovati zaključke i izvještavati);
- Relevantna stručna tijela (npr. ACCA);
- Zakoni i propisi (npr. Akti o trgovačkim društvima);
- Uvjeti revizijskog angažmana i zahtjeva za izvještavanjem.
Temeljni pojmovi
Angažmani s jamstvom
Ti zadaci uključuju trosmjerni odnos između računovođe, odgovorne strane (obično uprave klijenta) i predviđenog korisnika (npr. Bankar ili regulator).
Računovođa procjenjuje predmet koji je odgovoran za to prema odgovarajućim kriterijima i izražava mišljenje pružajući željenom korisniku razinu sigurnosti o predmetu. Predmet bi mogli biti povijesni financijski podaci ili budući financijski podaci. Prikladni kriteriji mogu biti računovodstveni standardi, zakoni, propisi, uvjeti ugovora.
Angažmani s izražavanjem uvjerenja uključuju:
- Angažiranje izravnog izvješćivanja - revizor / računovođa izvještava o pitanjima koja su mu bila skrenuta tijekom narudžbe. Takav bi zadatak bioangažman dužne pažnje kada revizor / računovođa pregledava sustave i račune ciljane tvrtke i izvještava budućeg kupca.
- Sudjelovanje u atestiranju ili ovjeri revizor / računovođa izjavljuje da je određena premisa ili ispravna ili ne.
- Izvještaj o privremenim računima može zahtijevati od revizora da potvrdi jesu li korištene računovodstvene politike sukladne onima koje se koriste u godišnjim revidiranim financijskim izvještajima i treba li na privremenim računima izvršiti neke značajne izmjene.
Zaruke za kompilaciju
Računovođa u takvim angažmanima koristi stručnost koja nije revizija. Na primjer, računovođa može biti zadužena za pripremu financijskih izvještaja iz evidencije poduzeća. Neće se provoditi revizijski testovi, a uprava će biti isključiva odgovorna za udovoljene informacije. Kao što je gore rečeno, ne daje se mišljenje, a time ni jamstvo.
Dogovoreni postupci:
- Računovođa izvještava o činjeničnim nalazima.
- Ne daje se nikakvo jamstvo.
- Korisnici sami donose zaključke.
- Stoga uprava klijenta može naručiti izvješće o potraživanjima ili obvezama - računovođa navodi rezultate nalaza, poput broja računa s greškom i broja stanja dogovorenih s izjavama dobavljača ili dogovorenih od strane kupaca u cirkulaciji dužnika.